Выбор читателей
Популярные статьи
Расчеты с дебиторами могут осуществляться наличным и безналичным путем.
Наличные денежные средства поступают в кассу организации и оформляются приходным кассовым ордером по типовой форме № КО-1.
При безналичных расчетах между юридическими лицами денежные средства, поступившие в погашение дебиторской задолженности, зачисляются на расчетный счет организации.
Для погашения дебиторской задолженности могут применяться неденежные расчеты, в частности, товарообменные операции, уступка права требования, взаимозачет.
При товарообменных операциях моментом погашения дебиторской задолженности является выполнение покупателем обязательств по отгрузке товаров в адрес поставщика. Стоимость этих товаров устанавливается исходя из цены, по которой организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров.
При неравноценном обмене сторона, цена, на товар которой по договору поставки ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок не предусмотрен договором (ст. 568 ГК РФ), то есть погашение дебиторской задолженности будет осуществляться в два этапа.
Налоговая база для исчисления НДС при товарообменных операциях определяется как стоимость товаров, определяемая исходя из цены сделки в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов.
К неденежным расчетам с покупателями и заказчиками при погашении дебиторской задолженности относится уступка права требования - цессия, представляющая собой соглашение, по которому одна сторона переступает права (требования) в пользу другой стороны за определенное вознаграждение или на безвозмездной основе. При переходе прав кредитора к другому лицу не требуется согласие должника (дебитора), если иное не предусмотрено законом или договором.
Сообщение должнику о договоре уступки права требования осуществляется в письменном виде с тем, чтобы исключить возможность погашения задолженности перед первым кредитором. Обычно такую задолженность приобретают организации, которые сами являются должниками дебитора. Это позволяет им получить скидку от номинала долга с последующим погашением задолженности по полной стоимости.
Согласно ст. 155 НК РФ при уступке права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.
В соответствии со ст. 167 оплатой товаров признается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ установлено, что для первоначального кредитора базой для налогообложения является:
Одним из видов расчетов с покупателями и заказчиками и погашения дебиторской задолженности является взаимозачет обязательств.
Взаимозачет разрешается проводить, если зачитываемые обязательства встречные, однородные, срок их исполнения наступил (либо вообще не указан в договоре).
Обязательства считаются встречными, когда кредитор по одному обязательству одновременно является должником по другому. При этом ни одна из сторон не оспаривает свою задолженность.
Встречные обязательства признаются однородными, если их можно сопоставить друг с другом. Это обязательства, которые уже выражены в денежной форме или могут быть оценены. Даже если суммы встречных обязательств окажутся разными, по ним все равно можно проводить взаимозачет. При этом большее обязательство будет погашено частично.
При взаимозачете погашаются обязательства, возникшие по самостоятельным сделкам, которые могут быть заключены в разное время.
Срок исполнения обязательств обычно записывается в договоре. Пока этот срок не наступит, проводить взаимозачет нельзя. Если срок не указан, то взаимозачет разрешается проводить в любое время.
Запрещается зачитывать обязательства, по которым истек срок исковой давности.
Не допускается зачет требований о:
Чтобы провести двусторонний взаимозачет, достаточно заявления одной из сторон. При этом другая сторона отказаться от взаимозачета уже не может. Инициатор должен составить акт о проведении зачета и отправить его контрагенту. Здесь высказывают безаппеляционное решение погасить обязательства зачетом. В акте обязательно указывается, что считается датой проведения взаимозачета (дата почтового уведомления, день отправления и т.п.).
Если взаимозачет проводят три или более сторон, то ни одна сторона не может быть инициатором зачета, так как никому не известны все обязательства.
Многосторонние взаимозачеты оформляются отдельным договором, который подписывается каждой из сторон.
Нередки случаи неисполнения обязательства по оплате за поставленную продукцию (оказанные услуги, выполненные работы) в оговоренные договором сроки вследствие неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. Тем самым на счетах расчетов образуются сомнительные долги.
Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета установлено, что долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. Кроме того, установлено, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Сомнительные долги выявляются при проведении инвентаризации дебиторской задолженности. Для оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная форма N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами". Согласно показателям данной формы дебиторская задолженность делится на подтвержденную, не подтвержденную и задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Если нет вероятности взыскания долгов, то их списание производится на финансовые результаты без создания резервов.
Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:
В процессе проведения инвентаризации расчетов может оказаться, что на просьбу подтвердить задолженность по акту сверки, контрагент-должник сообщит, что он ликвидируется либо уже ликвидировался.
Пункт 8 статьи 63 ГК РФ гласит, что "ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц". Первичным документом, на основании которого списывается нереальная к взысканию дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника.
Нестабильность банковской системы может быть причиной образования дебиторской задолженности, нереальной к взысканию. Именно это зачастую приводит к тому, что на счетах расчетов с поставщиками встречается дебиторская задолженность, образовавшаяся вследствие "зависания" денег в проблемном банке. Если юридической ликвидации банка не было и предусматривается его реструктуризация, то целесообразно на сумму задолженности создать резерв по сомнительным долгам и наблюдать за возможностью восстановления банком своей платежеспособности. Если же Арбитражный суд вынес постановление о ликвидации проблемного банка и его имущества не хватает для погашения дебиторской задолженности, то такая задолженность признается нереальной к взысканию и подлежит списанию на финансовые результаты.
Кроме того, списанию подлежит дебиторская задолженность, образовавшаяся вследствие истечения срока исковой давности.
Согласно статье 196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года, но может быть продлен. В соответствии со статьей 203 ГК РФ, "течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок".
В общем случае, началом течения срока исковой давности по погашению дебиторской задолженности является первый день просрочки исполнения обязательств.
Сроки исполнения обязательств фиксируются в договоре.
Бухгалтерия предприятия должна строго отслеживать структуру просроченной дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию. Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются:
Суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, являются внереализационными расходами на основании пункта 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Если некоторая вероятность взыскания просроченного долга все же остается, то целесообразно создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв образуется при признании долга сомнительным на основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя.
Списание дебиторской задолженности должно производиться в том отчетном периоде, когда срок исковой давности в отношении данного обязательства истек.
В случае нарушения требований, изложенных в п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, на должностных лиц предприятия, виновных в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, налагается штраф в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда на каждого виновного, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.
В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" указано, что ответственность за ведение бухгалтерского учета на предприятии несет главный бухгалтер.
Таким образом, именно главный бухгалтер предприятия может быть привлечен к ответственности за совершение данного правонарушения.
Несоблюдение требования бухгалтерского законодательства о списании дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, влечет за собой также налоговые последствия.
Так, в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек.
Таким образом, несвоевременное списание (несписание) дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, не повлечет за собой занижение налоговой базы по налогу на прибыль и неуплату (несвоевременную уплату) данного налога.
При соблюдении всех условий, предусмотренных ст. 120 НК РФ, в рассматриваемой ситуации предприятие может быть привлечено к ответственности за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов.
При списании дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, у налогоплательщика возникает объект обложения НДС и соответственно предприятие должно исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС.
Таким образом, если учетная политика предприятия установлена по оплате, то несписание дебиторской задолженности, либо ее несвоевременное списание может повлечь применение налоговой ответственности.
Кроме того, уклонение организаций от уплаты налогов путем сокрытия объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, т.е. если сумма неуплаченного налога превышает 1000 МРОТ, может повлечь за собой применение мер уголовной ответственности к главному бухгалтеру или руководителю предприятия.
Договорные отношения между юридическими лицами подразумевают возможность формирования кредиторской задолженности. Это стало неизменным аспектом современной деловой активности.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Важно своевременно выполнить погашение кредиторской задолженности, соблюдая срок и условия подписанного соглашения.
Фактически это общая сумма долгов конкретной организации перед другими субъектами предпринимательской деятельности, Государственными организациями и частными лицами.
Существует несколько причин возникновения кредиторской задолженности. Но независимо от них важно соблюдать отчетность и отображать ее в бухгалтерском и налоговом учете. Чаще всего она появляется при поставках товаров или услуг. Компания заранее в письменной форме оговаривает величину (денежную или штучную) будущего долга. Обязательно прилагается график погашения.
Принята следующая классификация кредиторской задолженности:
Для минимизации появления последнего вида задолженности нужно правильно вести учет. Особое внимание уделяется налоговым обязательствам, так как они напрямую зависят от суммы официального долга.
Для нормализации деловых отношений между партнерами можно рассмотреть несколько вариантов ее погашения. Каждый из них имеет определенные преимущества и недостатки. Выбор делается только после взаимного обсуждения и прихода к компромиссу. При этом не обязательно оплачивать выставленный счет полностью – можно воспользоваться другим методами.
Способы погашения:
Специфика применения каждого из вышеописанных способов зависит от нюансов долга и степени доверия между партнерами. Без предварительной договоренности выполнить эти действия в одностороннем порядке невозможно. Это запрещено на законодательном уровне, так как могут пострадать интересы одной из сторон финансово-товарных отношений.
Появление долга перед деловым партнером не должно быть спонтанным. Этот процесс необходимо контролировать с двух сторон. Дебиторская задолженность должна быть отображена в текущих проводках по бухгалтерии, обязательно подкрепление товарными и налоговыми накладными.
Для уменьшения вероятности формирования долга, выходящего за пределы установленных в отношениях границ, рекомендуется выполнять такие действия:
Дополнительно нужно делать – отношение выручки к величине фактического долга, периодичность погашения первой поставки. Для последнего нужно установить максимальный временной лимит в 1 год (360 дней). Важно, чтобы у кредитуемой компании не возникло возможностей по списанию. Это может привести к необратимым финансовым потерям и общему ухудшению экономической ситуации на предприятии.
Не всегда удается закрытия долга вышеописанными методами. В этом случае необходимо предпринимать шаги по принудительному взысканию кредиторской задолженности. Сделать это можно несколькими способами. Важно учитывать нормы действующего законодательства.
Последняя мера должна обеспечить полное принудительное погашение кредиторской задолженности. Важно, чтобы пристав проверил все активы организации – финансовые, движимое и недвижимое имущество. На основании описи объявляется аукцион, по результатам которого сумма долга погашается.
Небольшие просрочки по договорным обязательствам не сильно отразятся на финансовой составляющей компании. Если же кредиторская задолженность не выплачивается регулярно – у должника появляется возможность ее официального списания. Поэтому важно учитывать срок исковой давности по подобным деловым отношениям.
Если в определенный период не были перечислены денежные средства, то на основании письма ФНС № ГД-4-3/25307 и Минфина №03-03-Р3/45767 должник может добиться списания на основании следующих причин:
После наступления одного из этих оснований нужно сделать соответствующие проводки в бухгалтерском и налоговом учете.
Списание заложенности – это крайняя мера для предприятия. Она осуществляется в случае невозможности другой стороной выполнения взятых обязательств — частично или в полном объеме. Важно правильно выполнить действия, в соответствии с законодательством.
Для списания с баланса организации суммы кредиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию . Она выполняется на ближайший отчетный период, чаще всего – первое число месяца. Основание – распоряжение руководителя. Процедура регламентируется п. 78 приказом Минфина №34н.
Обязательно учитываются суммы кредиторской задолженности, выходящей за сроки исковой давности или перешедшие в категорию неоправданной в связи с банкротством или закрытием организации.
По окончании всех инвентаризационных мероприятий составляется акт, в котором должны быть заполнены следующие поля:
Составление акта в двух экземплярах. Один из них остается на предприятии, другой передается специальной комиссии. Только после соблюдения этих формальностей с баланса организации будет списана положенная сумма.
Следующий этап — правильное проведение по бухгалтерскому учету. В дальнейшем это будет необходимо для налоговой отчетности и анализа фактической финансовой ситуации. Основание для этих действий – акт проведенной инвентаризации и бухгалтерская справка.
Списание долга без учета исковой давности, банкротства или закрытия предприятия осуществляется только по взаимному согласию сторон.
В последнем случае будут отличаться номера бухгалтерских счетов:
Важно, чтобы процедура списания совпадала с периодом истечения срока исковой давности. Поэтому за размером и параметрами кредиторской задолженности необходимо постоянно следить. Каждое действие должно быть письменно обосновано, чтобы правильно отобразить его в учете организации. Если этого не сделать – могут возникнуть проблемы с налоговой службой, вплоть до наложения штрафных санкций.
Независимо от причин формирования долга, его размер включается в категорию внереализационных доходов. Основание – статья №250, п.18 НК РФ. Однако бухгалтеру или другому ответственному лицу, необходимо учитывать исключения, которые подробно описаны в статье № 251, пп. 3.4, 11 и 21.
К ним относятся следующие категории долга:
Дебиторская задолженность - это имущественные требования компании к юридическим и физическим лицам, состоящим в числе ее должников.
Эти обязательства могут рассматриваться в трех смыслах:
Оборотный капитал предприятия – сумма таких параметров, как:
Дебиторская задолженность бывает нормальная и просроченная.
Невыплаченные деньги за ту продукцию, которая уже была отгружена, за проведенные работы, оказанные услуги при не истекшем времени оплаты (при этом собственником уже является покупатель), или поставщик (подрядчик, исполнитель) получил аванс за товар (работы, услуги) – это нормальная дебиторская задолженность.
Если не поступили деньги за услуги/товары/работы в период, утвержденный в соответствующем пункте договора, – это просроченная дебиторская задолженность, которая бывает сомнительной и безнадежной. Рекомендуем ознакомиться с в электронном журнале "Генеральный директор".
Согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ): «Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки дебиторской задолженности, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».
В случае когда срок исковой давности прошел, сомнительная дебиторская задолженность становится безнадежной (нереальной ко взысканию).
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ: «Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации».
Вы знаете, что налоговики при проверке могут цепляться к любому подозрительному факту о контрагенте? Поэтому очень важно проверять тех, с кем Вы работаете. Сегодня Вы можете бесплатно получить информацию о прошедших проверках Вашего партнера, а главное - перечень выявленных нарушений!
Нереальная к взысканию дебиторская задолженность возникает по причине:
С учетом сроков погашения дебиторская задолженность делится на:
Управление дебиторской задолженностью состоит из двух контуров: долговременного и оперативного.
Планирование ДЗ и контроль соответствия ее реального состояния предполагаемому – пункт общей процедуры управления финансами, в рамках которой организуется долговременное регулирование и учет просроченных обязательств.
Основными целями управления дебиторской задолженностью можно назвать:
Дебиторская задолженность – это актив, имеющий возможность конвертации в финансовые средства. Такой обмен, как правило, является главной целью подразделения сбыта любой организации. Масштабная задача состоит из нескольких подзадач:
Реализация указанных подзадач становится целью отдела сбыта, а для этого необходимо уметь квалифицированно контролировать и реорганизовывать имеющиеся финансовые обязательства.
Дебиторская задолженность регулируется следующими управленческими функциями:
Планирование дебиторской задолженности – система подготовительных денежных расчетов, оценки управленческих решений. Нужно наладить стратегию фирмы, выявить политику продаж, установить адекватные ситуации параметры невыплаченных обязательств, тогда планирование станет максимально эффективным.
Организация управления дебиторской задолженностью, текущая работа с ней. Она должна присутствовать в формах деятельности сбытовиков, но проходить под тщательным контролем руководящего звена и менеджеров. Вопрос определения подходов, этапов и методов в управлении дебиторской задолженностью многовариантен, решения здесь связаны со сферой деятельности компании или, например, личностью руководителя, его качествами. Процесс управления непогашенными обязательствами может проводиться поэтапно, поэтому он имеет вид ступенчатой системы.
Чтобы эффективно регулировать эту часть финансов, нужно иметь адекватную по времени полноценную информацию о дебиторах, платежах и задолженностях, такую как:
Подобные сведения можно добыть в процессе .
Под мотивацией подразумевается общность административных, психологических нюансов, детерминирующих поведение должника и менеджера вашей компании.
Действия по контролю дебиторской задолженности – установление стандартов мероприятий, сопоставление реальных итогов с запланированными. Когда проводится контроль дебиторской задолженности, происходит сбор информации о денежном положении предприятий-контрагентов. Трудность здесь состоит в определении минимального количества и номенклатуры данных, нужных для получения четкого представления о состоянии объекта управления. Это находится в корреляции с двумя нюансами:
Анализ дебиторской задолженности (оценка дебиторской задолженности) – изучение и систематизация факторов, провоцирующих появление расхождений между реальными и плановыми показателями данного финансового параметра.
Предпринимателю необходимо периодически организовывать ревизии или инвентаризацию дебиторской задолженности в ходе управления своими активами. Эти действия помогают получить полное представление о структуре имеющихся непогашенных обязательств контрагентов.
Инвентаризация дебиторской задолженности дает возможность составить полный реестр неплательщиков. Если есть такие контрагенты, в расчетах с которыми нет прозрачности, проводится сопоставление данных, а полученные результаты принимают вид бухгалтерского документа – акта сверки взаиморасчетов. Выполнение процедуры поручается тому менеджеру, который непосредственно работает с этим должником.
Оборачиваемость дебиторской задолженности характеризует скорость ее погашения: насколько быстро приходит оплата за проданные товары. Путем несложных расчетов можно получить представление о динамике непогашенных обязательств контрагентов.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности иллюстрирует, сколько раз за период (обычно за год) фирма получила от покупателей средства, равные по величине среднему остатку неоплаченных обязательств. Этот показатель замеряет продуктивность работы с клиентами в аспекте взимания дебиторской задолженности, демонстрирует политику фирмы по отношению к продажам в кредит.
Оборачиваемость дебиторской задолженности (коэффициент) = Выручка / Средний остаток ДЗ
Расчет дебиторской задолженности (дебиторская задолженность, формулы вычисления ее среднего остатка) определяется так: сумма дебиторской задолженности покупателей по данным бухгалтерского баланса на начало и конец рассматриваемого периода, поделенная на 2.
Расчет показателя в виде количества дней (при учете, что дебиторская задолженность все еще не погашена): оборачиваемость дебиторской задолженности в днях = 365 / Коэффициент оборачиваемости ДЗ.
Оборачиваемость дебиторской задолженности (и иные показатели оборачиваемости) не имеют строгих регламентов: они весьма зависимы от особенностей деятельности и технологии работы компании. Чем выше коэффициент (то есть скорость погашения обязательств покупателями), тем лучше это для фирмы. Однако высокий оборот не всегда сопутствует эффективной деятельности компании: когда товары продаются в кредит, остаток дебиторской задолженности высок, а коэффициент оборачиваемости, соответственно, низок.
Грамотный учет дебиторской задолженности важен не меньше, чем поиск источников увеличения бизнеса. Если относиться к нему без должного внимания, то сложится противоречивая картина, когда организацию можно считать успешной, ей поступает большое количество заказов, однако финансовый ресурс компании всегда на пределе, и даже на зарплату персоналу его недостаточно. Причина – высокий уровень дебиторской задолженности, если оплата отгруженных товаров (выполненных работ/услуг) не производится своевременно.
Есть несколько принципов, следуя которым можно обойти описанную выше ситуацию:
Во время учета дебиторская задолженность объединяется в группы по признаку времени погашения. Это важно особенно для компаний, где много контрагентов/кредиторов или заемщиков, и должно складываться точное понимание периода отсутствия финансов в хозяйственной деятельности фирмы.
Нормальная дебиторская задолженность отображается на счетах учета согласно общему порядку. Регистрация сомнительных просроченных счетов проводится с одним нюансом: под них должен быть образован резерв по сомнительным долгам (подп. 7 п. 1 ст. 265, 266 НК РФ), величина которого определяется временным фактором: какой период прошел с момента уплаты, указанного в договоре.
Дебиторская задолженность списывается по истечении срока давности или включается в перечень внереализационных расходов предприятия, когда обязательство не погашено. Порядок ее снятия с учета в такой ситуации ориентируется на существующий у фирмы резерв по сомнительным долгам.
Например, дебиторская задолженность клиентов (подрядчиков/поставщиков) учитывается по дебету счетов 60, 62, 76. Если предприятие имеет непогашенные обязательства сотрудников, не связанные с выдачей зарплаты, они фиксируются на счетах 71 и 73.
Счет для каждого вида обязательств должен иметь определенные субсчета, где дебиторская задолженность расписывается отдельно по контрагентам и по каждому основанию.
Когда составляются бухгалтерские отчеты, общий размер ДЗ компании фиксируется в строке 1230 бухгалтерского баланса. Размер краткосрочной – просроченной – ДЗ нужно уменьшить на размер резерва по сомнительным долгам в отношении такой ДЗ (т. е. кредитовое сальдо по сч. 63).
В целях налогообложения, если говорится о правильном ведении учета, следует точечно следить за тем, когда обязательство с истекшим сроком давности нужно списать и включить в нереализованные доходы/расходы.
Расшифровка ДЗ и КЗ – детализация их величины в аспекте оснований и отображение изменений по ситуации с каждым контрагентом (основанием).
По общему правилу организация формирует подробное пояснение по непогашенным обязательствам к бухгалтерскому балансу, а затем прикладывает его к ежегодной документации для налоговых служб. Кредиторская и дебиторская задолженность должны быть расшифрованы по требованию банка, инвестора, другого кредитора, чтобы привлечь финансирование со стороны.
Детализация данных прописывается в разделе 5 пояснений к бухгалтерскому балансу (по форме, разработанной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) по отдельности для каждого основания (контрагента), типа задолженности, потенциальным срокам выплаты.
Раздел представляет форму из четырех таблиц:
Таблица фиксирует текущий размер указанной разновидности неоплаченных обязательств и изменения этой величины за отчетное время.
Дебиторская задолженность, ее состав и динамика поясняются организацией в таблицах 5.1 и 5.2.
В таблице 5.1 прописывается расшифровка для строки 1230 баланса.
То есть нужно отметить актуальные сведения об объеме ДЗ на начало и конец отчетного периода и внести информацию об увеличении/уменьшении показателя за указанный промежуток.
Таким же образом фиксируется изменение статуса обязательств (из долгосрочных в краткосрочные). Детализация должна быть приведена в аспекте каждого вида ДЗ (абз. 6 п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждены приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).
Таблица 5.2 пояснений должна содержать информацию по расшифровке состава дебиторской задолженности, срок давности по которой уже закончился.
Сюда вносят данные по просроченным обязательствам за этот и плюс 2 прошлых года.
Показатели задолженности в таблице 5.2 указываются из договора и по балансовой стоимости.
Анализ ДЗ представляет собой взаимосвязанные вопросы, относящиеся к оценке финансового положения фирмы.
Руководящее звено соответствующих служб; аудиторы, устанавливающие адекватность отображения долгов дебиторов и обязательств кредиторам; финансовые аналитики кредитных организаций и инвестиционных институтов и, изначально, менеджеры фирмы – это те люди, для которых необходимо проводить анализ дебиторской задолженности.
Общее значение дебиторской задолженности по продаже товаров, а также по оказанию услуг, связано с двумя важными аспектами: объем продаж в кредит (когда предварительная или немедленная оплата не предусматривается) и среднее время между отгрузкой и предоставлением расчетных документов.
Временной фактор устанавливается кредитной и учетной политикой компании, она объединяет такие параметры, как:
Динамика дебиторской задолженности (в частности, скорость и качество ее роста или уменьшения) заметно влияют на оборачиваемость финансов, вложенных в текущие активы, и на денежное положение компании.
В ходе анализа должны быть учтены данные аналитического учета, первичной документации и имеющихся расчетов.
Чтобы появилась возможность изучить и оценить состав и давность появления и динамики дебиторской задолженности, стоит провести систематизацию этих показателей.
Качество дебиторской задолженности так же значимо, как ее величина. Его можно описать, используя перечень параметров:
Снижение доли обеспеченной ДЗ (в т. ч. вексельное покрытие, урезание резервов по сомнительным долгам, увеличение суммы и удельного веса просроченных обязательств) говорят о понижении качества задолженности такого рода, росте угрозы убытков в случае, если она не будет оплачена.
Структура собственного капитала строится, основываясь на исследовании составных элементов, чья продуктивность может быть оценена с применением относительных показателей и коэффициентов. Особенно важно это для данных, которые напрямую связаны с риском продаж в кредит: соотношению долговых обязательств и общей стоимости основного и оборотного капитала, корреляции текущих активов и пассивов, коэффициентам выплаты КЗ и т. д.
Ликвидное имущество организации может обеспечить возможность получения коммерческого кредита, поскольку будет восприниматься как залог. Когда продукция реализуется в кредит, нужно оценивать и текущую экономическую ситуацию, и положение покупателя и поставщика на рынке товаров/услуг.
Самым сложным может стать этап получения данных о платежеспособности потенциального покупателя, ведь именно она дает возможность осуществлять продажу товаров в кредит без большого риска для поставщика.
Когда сведения об этом собраны, фирма-продавец может, например, составить рейтинг надежности клиентов и с учетом этой информации осуществлять индивидуально направленную кредитно-сбытовую деятельность для каждого из контрагентов.
Обычно перед любым юридическим лицом в какой-то момент возникает проблема необходимости взыскания задолженности с контрагентов/партнеров. Чаще всего люди в таких ситуациях приходят к консенсусу путем досудебных разбирательств или переговоров. Но бывает, что требуется обращаться в суд для возвращения финансов, привлекая квалифицированных адвокатов, специализирующихся в этой сфере.
Есть определенные действия для взыскания сомнительной дебиторской задолженности. Во-первых, начать нужно со сбора и изучения имеющейся документации, свидетельствующей о том, что есть факт наличия невыплаченных обязательств, и данных о материальном положении должника. Во-вторых, имеет смысл устроить переговоры и послать ему претензию. Если дебитор согласился, что у него есть этот долг и он согласен его погасить, нужно установить дату уплаты с дальнейшим контролем того, что сроки будут соблюдены.
В случае когда у контрагента имеются причины, по которым он не может вернуть деньги, можно принять от него акции, векселя или имущество.
Списание кредиторской задолженности совершается в двух случаях:
Речь идет об уплате суммы, причитающейся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними (обычно долги образуются от продаж в кредит).
Погашение дебиторской задолженности должно принимать во внимание весь список тех, к кому могут быть предъявлены требования. Обычно это та сторона сделки, которая не соблюла или не должным образом исполнила условия договора. Бывают случаи, когда действующее законодательство позволяет привлекать к ответственности третьих лиц, которые не принимали участие в сделке, однако как-то связаны с дебитором.
Субсидиарными должниками, от которых кредитор имеет право потребовать погашение дебиторского обязательства, можно считать:
Существуют определенные этапы погашения дебиторской задолженности:
Специфика обращения взыскания на имущество юридического лица детерминируется их видом, от которого зависит уровень его имущественной ответственности, и наличием определенной законом установленной последовательности действий в адрес контрагента.
Исковая давность - время, в течение которого можно предъявить требования принудительного осуществления и защиты нарушенного права через арбитражный суд.
Этот период определяется характером имеющихся обязательств и Гражданским кодексом РФ. На основании ст. 196 общий срок исковой давности – это 3 года. Он начинается не тогда, когда возникла дебиторская задолженность, а в момент, когда был подписан акт сверки, или со времени, указанного в договоре для оплаты продукции, работ и услуг.
Исковая давность не охватывает требования:
Если есть возможность установить срок исковой давности по обязательствам, то он начинается, как только проходит дата исполнения. К этому времени кредитор уже имеет представление о том, что долги должны быть погашены, но этого не случилось.
Помимо общего срока исковой давности закон говорит и об использовании сокращенных или относительно длительных (если соотносить с первым) периодов. Допустим, в ст. 181 ГК РФ для признания сделок ничтожными назначается десятилетний срок, а для того, чтобы сделка считалась оспоримой, - 1 год.
Выберите переговорщиков. До встречи необходимо установить уровень компетентности сотрудников в вопросах о погашении задолженности и найти наиболее опытного и подготовленного. Это позволит сэкономить свое время. Переговорщиком со стороны дебитора стоит выбрать либо руководителя непосредственно, либо специально утвержденного на эту роль специалиста. Исходя из реальных ситуаций, наиболее продуктивно проходит общение с отдельными сотрудниками.
Бывает и другой вариант: менеджер ведет задолженность до достижения ею установленного уровня, после того, как она переходит критическую черту, дело передается более опытному представителю или юристу.
Выберите место встречи. Лучше выбрать для встречи нейтральную территорию, например, офис адвоката. Если оппоненты пришли к соглашению, то тут же, на месте, можно запросто составить нужные документы. Однако оформлять все не должен юрист вашей компании, поскольку это вряд ли будет хорошо принято должником. Переговоры можно провести и в ресторане или кафе, когда обстановка будет располагать к доброжелательности и открытости.
Изучите мотивы неоплаты. Специфический аспект психологии человека, находящегося в положении должника, в том, что только на первых порах он воспринимает себя обязанным. Плюс он будет все время признавать, что есть большое количество причин, по которым сейчас невозможно совершить платеж, однако это психология, не часто случается так, что человек умышленно выдумывает отговорки для неуплаты.
Типичная речевая реакция должника в ходе разговора: «Подождать не можете?», «Звоните каждый день». Если должник оправдывает свое поведение, то кредитор для него становится обузой, а не партнером, выполняющим свои обязательства.
Как правило, переговоры упираются в такие ключевые моменты, как попытка найти слабые места оппонента, а затем – демонстрация готовности оправдать худшие его ожидания. Это связано с тем, что человек сам по себе обычно имеет такие качества как жадность, страх (в данном случае страх банкротства или обвинения) и амбициозность. Это всегда нужно учитывать тогда, когда руководитель принимает долг.
Часто у дебитора есть текущие статьи расходов. Иногда достаточно поставить его в известность, что, имея невыплаченные обязательства, ему будет невозможно или затруднительно выехать за границу.
Поищите дополнительную информацию о должнике. Чтобы переговоры имели успех, нужно точно понимать, какие у этого человека есть слабые места и что руководит им в тех или иных действиях. После того, как вы получили данную информацию, дайте ему понять, что его худшие ожидания могут стать реальностью.
Предложите дисконт и рассрочку. Возможный вариант соглашения – отказ истца от штрафов за просрочку оплаты. Также можно поставить вопрос о дисконте в теле долга, но такие ситуации не стоит обговаривать без конкретики. Если процент скидки для клиента больше того, что доступно экономике вашей фирмы, нет смысла соглашаться на компромисс с невыгодными для вас условиями.
Требуйте компенсацию товаром. Часто можно встретить такой случай, когда задолженность заменяется обязательствами по поставке продукции или выполнению услуг/работ. Когда данный вариант вам не подходит, можно предложить дебитору продать что-то из его бизнеса – транспорт, недвижимость, технику и т. д. Не стоит отметать и идею о кредите.
Когда фирма имеет много дебиторских задолженностей, ее владельцы или руководители стремятся решить проблему, продав эти обязательства другому юридическому лицу. Часто так происходит во время финансового кризиса, в момент снижения платежных способностей организаций. Чаще всего объектом реализации становится просроченная (нереальная к взысканию) задолженность, выставляется на продажу она по более низкой, чем номинальная, цене.
Уступка права требования или цессия – это реализация дебиторской задолженности с точки зрения действующего законодательства.
Договор цессии – сделка по замене кредитора, выходящего из обязательства, на другого, получающего обязанности и права прежнего. Кредитор, уступивший требования, называется цедентом, а лицо, заполучившее их, – цессионарием. Разрешение должника в таком процессе не нужно, если обратное не оговаривают законодательство или договор (ст. 382 ГК РФ).
Порядок бухгалтерского учета операции по реализации дебиторской задолженности на примере.
ООО «Омега» предоставило ООО «Альфа» продукцию на сумму 118 тыс. р., включая НДС в размере 18 тыс. р. По условиям договора покупателю требовалось произвести расчет не позднее 90 дней с момента заключения сделки, но этого не случилось. В ООО «Омега» постановили выставить на продажу право требования за проданную продукцию и озвучили стоимость в 90 тыс. р. Покупателем стало ООО «Сигма». В бухучет ООО «Омега» будут внесены записи:
Продажа дебиторской задолженности обычно проводится по цене меньше номинальной. Возникает такой фактор, как порядок признания убытков от сбыта по договору цессии для целей налогообложения прибыли.
Покупка дебиторской задолженности по причине уступки права требования – одна из форм денежных вложений фирмы (п. 3 Приказа Минфина от 10.12.02 №126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»»), продажа дебиторской задолженности – разновидность финансовых услуг.
В продолжение этого примера: ООО «Сигма» перепродает дебиторскую задолженность ООО «Центавр» за 95 тыс. р.
В бухучете ООО «Сигма» будут записи:
Налогооблагаемая база по НДС в данном примере будет опираться на п. 2 ст. 155 Кодекса: налоговая база (при уступке новым кредиторам, получившим денежное требование, основывающееся на договоре купли-продажи, процедуры по их сбыту облагаются налогами) оценивается как совокупность превышения всей прибыли, вырученной новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над всеми расходами по приобретению этого требования.
Из п. 3 ст. 279 Кодекса: если предполагается последующая продажа права требования, налогоплательщик, его купивший, упомянутую операцию будет оценивать как проведение процедуры в сфере финансовых услуг. Выручка от нее квалифицируется как стоимость собственности, причитающейся ему при дальнейшей уступке права требования или приостановке действия соответствующего обязательства. В ходе установления налоговой базы налогоплательщик имеет возможность уменьшить выручку от продажи права требования на сумму трат по покупке этого долга.
Добросовестная проверка клиентов уменьшает риски для репутации.
Если вы работаете с компанией, известной благодаря плохой славе, то заказчики, вероятно, не захотят становиться вашими партнерами или покупателями. А также детальное выяснение информации обезопасит вас от того, что ваше реноме будет запятнано мошенническими действиями клиентов.
Обстоятельная проверка даст возможность определить недобросовестных потенциальных партнеров.
Показательный реальный пример: компания-посредник, специализирующаяся на комплектации строек, сделала компании-поставщику предложение о долговременном сотрудничестве. Сначала она планировала организовать поставку на один объект, якобы бывший у них в разработке. Когда состоялись первичные переговоры, компания-поставщик согласилась, что с данной фирмой можно иметь дело, но она хотела получить специфический товар, заказчиков на который не так много, и они известны. Менеджер послал в компанию запрос о конечном покупателе, и получил ответ о том, что на данный объект невозможно попасть и информацию о нем нельзя запрашивать без особого допуска.
Сотрудник сделал заключение, что здесь что-то не так прозрачно, и попросил показать документы на получение материала, где нашел настоящие контактные лица, после звонка которым стало известно, что с такой фирмой они не ведут дел, а все имевшиеся у нее документы сфальсифицированы. Видимо, посредник хотел реализовать заказ одному клиенту компании-поставщика. Фирма все равно произвела доставку небольшого объема товара (для проверки своих гипотез) и приехала на объект. Были представлены акты об отгрузке и фото продукции, но посреднику было отказано в работе.
Критичный подход к выбору клиентов дает хороший шанс пройти встречную налоговую проверку.
Если фискальные органы узнают, что ваш партнер был или сейчас связан с уклонением от уплаты налогов или невыполнением договоренностей перед кредиторами, то Федеральная Налоговая Служба будет особо тщательно относиться ко всем вашим сделкам.
Какие параметры оценки клиентов наиболее важны?
Менеджеры, нашедшие заказчика, берут на себя наиболее объемную часть работы. Когда заключаются крупные сделки, они проводят дополнительную проверку (иногда с юристами и специалистами по безопасности). В том случае если мероприятия организуются в положенное время и с высокой точностью, риск заключения сделки с сомнительным партнером равен – практически – нулю.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
С помощью суммы дебиторской задолженности происходит отражение денежных обязательств сторонних контрагентов. Дебиторская задолженность включает денежные средства за отгруженную продукцию (оказанные услуги), не оплаченные покупателями.
Формула периода погашения дебиторской задолженности отражает, насколько быстро вернуться денежные средства за продукцию (услуги), характеризуя при этом эффективность взаимодействия компании и контрагентов. При этом, чем выше будет показатель оборачиваемости дебиторской задолженности, тем быстрее компания производит расчеты со своими клиентами.
Формула периода погашения дебиторской задолженности является способом увеличения рентабельности предприятия, поскольку расчет показателя по ней показывает динамику дебиторской задолженности. Управление дебиторской задолженностью состоит в том, что необходимо увеличивать оборачиваемость. Это возможно за счет увеличения выручки или уменьшения дебиторской задолженности.
Существует два варианта расчета формулы периода погашения дебиторской задолженности, при этом первый вариант рассчитывается следующим образом:
DSO = (360*ДЗср) /В
Здесь DSO – показатель периода погашения дебиторской задолженности,
ДЗ ср – средняя сумма дебиторской задолженности (например, среднегодовая),
В – сумма выручки.
Второй вариант расчета формулы:
DSO = 360/RTR
Здесь RTR – показатель оборачиваемости дебиторской задолженности.
Среднегодовую сумму дебиторской задолженности (ДЗср) можно рассчитать путем суммирования значений дебиторской задолженности на каждый день и поделив на количество рабочих дней.
Второй вариант расчета формулы проводится путем суммирования значений дебиторской задолженности на конец всех месяцев и последующего деления на 12.
Если в наличии только годовые данные (на начало и конец года), то происходит их сложение и последующее деление на 2 (или умножение на 0,5).
ДЗср = (ДЗнг + ДЗ кг) / 2
Расчет коэффициентаоборачиваемости дебиторской задолженности(RTR) необходим для второго варианта формулы периода погашения дебиторской задолженности и определяется данными бухгалтерского баланса (формы 1) и отчета о финансовых результатах (формы 2).
Общая формула оборачиваемости дебиторской задолженности выглядит следующим образом:
RTR = В/ДЗ
Здесь RTR – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности,
В – выручка предприятия за соответствующий период,
ДЗ – сумма дебиторской задолженности (например, средняя за год при расчете годовых значений).
Период погашения дебиторской задолженности представляет собой инструмент определения эффективности отношений с клиентами, отражающий время погашения ими счетов на оплату. С помощью показателя можно давать оценку платежной дисциплине покупателей.
Применяя формулу периода погашения дебиторской задолженности, аналитиками рассчитывается уровень эффективного управления дебиторской задолженностью. К примеру, если предприятие установило максимальный срок товарного кредитования потребителя в количестве 15 дней, то период погашения дебиторской задолженности не должен превышать данной значение.
ПРИМЕР 1
ПРИМЕР 2
Задание | Дана следующая информация бухгалтерской отчетности по двум компаниям:
1 компания Сумма дебиторской задолженности на начало периода – 352 200 руб., На конец периода – 421 200 руб., 2 компания Сумма дебиторской задолженности на начало периода – 411 500 руб., На конец периода – 405 000 руб., Сумма выручки 1 компания 11 315 000 руб., 2 компания 11 828 000 руб., Определить период погашения дебиторской задолженности. |
Решение | Рассчитаем среднее значение дебиторской задолженности по каждой компании:
ДЗ ср. (1) = (352 200+421 200)/2=386 700 руб. ДЗ ср. (2) = (411 500+405000)/2=408 250 руб. DSO = (360*ДЗср) /В DSO(1) = 360*386 700/11 315 000=12,3 дня DSO (2) = 360*408250 / 11 828 000=12,43 дня |
Ответ | DSO (1) = 12,3 дняDSO (2) = 12,43 дня |
Статьи по теме: | |
Как положить деньги на телефон с карты Альфа-Банка?
Новая услуга для клиентов Альфа-Банка - оплата связи и других сервисов с... Как купить телефон в рассрочку или кредит без дополнительных навязанных услуг
Невозможно представить современного человека без мобильного телефона или... К чему ведет чрезмерная диверсификация
Диверсификация – распределение инвестиционного портфеля по разным... |